初级职称备考：易混易错知识点（3）

【提示八】商业折扣与现金折扣对应收账款核算的影响。

学习关键点：

（1）存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算，同时企业应收账款的入账价值直接以扣除商业折扣后的金额入账。

（2）存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算，应收账款的入账价值也不能以扣除现金折扣后的金额入账。

（3）计算现金折扣时，注意题目中是否要求考虑增值税的因素。

1.应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
　　应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等（2006年多选、2007年单选）。
   【解释】增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。

2.销售商品涉及商业折扣、现金折扣的处理。

（1）商业折扣：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

【解释】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算，同时企业应收账款的入账价值直接以扣除商业折扣后的金额入账。

（2）现金折扣：现金折扣是企业的一种融资行为，为了即早收回货款，而给予购买方的一种付款优惠政策，现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。（2009年单选题）
   【解释】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算，应收账款的入账价值也不能以扣除现金折扣后的金额入账。

【例题13?计算分析题】甲公司在2009年12月18日向乙公司销售100件商品,每件商品100元，提供10％的商业折扣，增值税税率为17％；假定不考虑销售成本，甲公司的账务处理如下:

【答案】

2007年12月18日销售实现时,按销售总价确认收入
     借:应收账款                                10 530
       贷:主营业务收入                            9 000

应交税费―应交增值税(销项税额)          1 530

【解析】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算，同时企业应收账款的入账价值直接以扣除商业折扣后的金额入账。