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第三章 预算管理
本章考情分析
本章主要介绍了预算的作用、类型以及预算工作组织，预算的编制方法，预算的编制，预算的执行与考核等内容，近 3 年考试的平均分值为 6 分，本章题型可以出客观题，也可以出计算分析题。
2013 年教材主要变化
本章与 2012 年教材相比删除了目标利润预算的有关内容，重新编写了业务预算与现金预算的有关内容。
本章基本结构框架
第一节 预算管理的主要内容
一、预算的特征与作用
概念 | 预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。 |
特征 | （ 1 ）预算必须与企业的战略或目标保持一致； （ 2 ） 数量化 和 可执行性 是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有力工具。 |
作用 | （ 1 ）奋斗的目标：预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标； （ 2 ）协调的工具：预算可以实现企业内部各个部门之间的协调； （ 3 ）考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准。 |
【例题 1 ·多选题】企业预算最主要的两大特征是（ ）。（ 2012 年）
A. 数量化 B. 表格化
C. 可伸缩性 D. 可执行性
【答案】 AD
【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征。
二、预算的分类
业务预算（经营预算） 专门决策预算 财务预算 |
1. 根据内容不同算
2. 按预算指标覆盖的时间长短划分
三、预算体系
【例题 2 •判断题】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。（ ）（ 2011 年）
【答案】√
【解析】财务预算是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，是全面预算的最后环节，作为各项业务预算和专门决策预算的整体计划，其亦称为总预算。
【例题 3 •多选题】下列各项中，属于业务预算的有（ ）。（ 2012 年）
A. 资本支出预算 B. 生产预算
C. 管理费用预算 D. 销售预算
【答案】 BCD
【解析】选项 A 为专门决策预算。
四、预算工作的组织
预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。
负责机构 | 具体任务、权利和职责 | |
董事会、经理办公会或类似机构 | 对企业预算管理负总责，并对企业法定代表人负责。 | 决策层 |
预算委员会或财务管理部门 | 拟订目标、审议、平衡预算方案；组织下达预算，协调解决问题，组织审计、考核。 | 管理层和考核层 |
财务管理部门 | 跟踪管理，监督执行，分析差异及原因，提出改进管理的意见与建议。 | |
企业内部各职能部门 | 其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。 | 执行层 |
企业所属基层单位 | 其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。 |
【例题 4 •判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异信息。（ ）（ 2012 年）
【答案】√
【解析】企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。
【例题 5 •判断题】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核等工作，并对预算执行结果承担直接责任。（ ）（ 2010 年）
【答案】×
【解析】企业所属基层单位负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。所以本题说法错误。
第二节 预算的编制方法与程序
一、预算的编制方法
（一）增量预算法与零基预算法
1 、含义与特点
方法 | 定义 | 特点 |
增量预算 | 指以 基期成本费用水平 为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。 | 缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制；可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。。 |
零基 预算 | 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以 零 为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。 | 优点： ①不受现有费用项目的限制； ②不受现行预算的束缚； ③能够调动各方面节约费用的积极性； ④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。 缺点：是编制工作量大。 |
【例题 6 •单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（ ）。（ 2011 年）
A. 增量预算 B. 弹性预算
C. 滚动预算 D. 零基预算
【答案】 A
【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。
2 、增量预算编制的假定：
第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；
第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；
第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
【例题 7 •单选题】下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（ ）。（ 2002 年）
A. 未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果
B. 预算费用标准必须进行调整
C. 原有的各项开支都是合理的
D. 现有的业务活动为企业必需
【答案】 B
【解析】本题考核的是增量预算的假设前提。
3 、零基预算的编制程序：
第一，企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额；
第二，划分不可避免项目和可避免项目；
①不可避免费用项目：必须保证资金供应；
②可避免项目：逐项进行成本与效益分析。
第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。
①不可延缓费用项目：优先安排其支出；
②可延缓项目：根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。
【例题 8 •单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（ ）。（ 2011 年）
A. 可避免费用 B. 不可避免费用
C. 可延续费用 D. 不可延续费用
【答案】 A
【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制不可避免项目纳入预算当中。
【例题 9 •单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（ ）。（ 2012 年）
A. 人工费 B. 培训费
C. 材料费 D. 折旧费
【答案】 B
【解析】零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。选项 A 、 C 属于技术性变动成本，选项 D 通常属于约束性固定成本，只有选项 B 属于酌量性固定成本。要想降低酌量性固定成本，只有厉行节约、精打细算，编制出可行的费用预算并严格执行，适宜采用零基预算编制方法。
（二）固定预算法与弹性预算法
1. 含义、特点及适用范围的比较
方法 | 定义 | 特点 |
固定预算 （静态预算） | 在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量 ( 如生产量、销售量等 ) 水平作为唯一基础来编制预算的方法。 | （ 1 ）适应性差； （ 2 ）可比性差。 |
方法 | 定义 | 特点 | 适用范围 |
弹性预算 （动态预算） | 是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的 一系列业务量 （如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。 【提示】 一般来说，可定在正常生产能力的 70% ～ 110% 之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。 弹性预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。 | （ 1 ）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；（ 2 ）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。 | 适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。 |
2. 弹性预算的编制
（ 1 ）公式法
方法 | 编制要点 | 优点 | 缺点 |
公式法 | Y=a+bX | 在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。 | （ 1 ）按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大； （ 2 ）阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。 |
P65 【例 3-1 】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为 3000 元，单位工时的变动费用为 2 元；预计预算期的修理工时为 3500 小时。运用公式法，测算预算期的修理费用。
预算期的修理费用 =3000+2 × 3500=10000 （元）
P65 【例 3-2 】 A 企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表 3-1 所示。
表 3-1 制造费用预算 ( 公式法 )
