初级职称备考：易混易错知识点（5）

【提示十三】原材料采用计划成本法核算

学习关键点：材料成本差异账户借方登记超支差异和结转的节约差异，贷方登记节约差异和结转的超支差异；

原材料期末实际成本=原材料期末计划成本+材料成本差异的期末借方余额

原材料期末实际成本=原材料期末计划成本-材料成本差异的期末贷方余额

原材料期末计划成本=原材料期初计划成本+本期借方增加额-本期贷方减少额

材料成本差异期末余额=材料成本差异期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

   采用计划成本进行原材料日常核算的企业，其基本的核算程序如下：
   （1）企业应先制定各种材料的计划成本目录，规定原材料的分类、各种原材料的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。
   （2）平时收到材料时，应按计划单位成本计算出收入材料的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为"材料成本差异"分类登记。

（3）平时领用、发出的材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊（关键点）（2008年判断题），不得在季末或年末一次计算。

   2.科目设置
    材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价（2006年判断题）。

使用的会计科目有"原材料"、"材料采购"、"材料成本差异"等。材料实际成本与计划成本的差异，通过"材料成本差异"科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

【提示】

（1）原材料科目的借方、贷方、余额都是计划成本。
    原材料的实际成本（期初、本期入库、本期发出、期末）=原材料的计划成本（期初余额、本期入库金额、本期发出金额、期末余额）+（-）材料成本差异（期初余额、形成的差异、分摊的差异、期末余额）
   （2）材料成本差异科目有两个阶段，一是形成阶段伴随着原材料的入库，借差表示超支，贷差表示节约，即调节入库原材料的计划成本为实际成本；二是分摊阶段伴随着原材料的发出，借方表示发出材料应负担的节约差（即差异形成时在贷方），贷方表示发出材料应负担的超支差（即差异形成时在借方），即将发出材料的计划成本费用调解为实际成本费用。

  超支差表示实际材料成本超过计划，在“材料成本差异”的借方归集，待月末分摊(材料成本差异发生时在借方，分摊时一定在贷方)时，

借：生产成本、制造费用等

贷：材料成本差异，

即将超支部分转入成本，将计划成本调整为实际成本；同理，节约差表示实际材料成本小于计划，在“材料成本差异”的贷方归集，待月末分摊(材料成本差异发生时在贷方，分摊时一定在借方)时，

借：材料成本差异（发出材料应负担的节约差）

贷：生产成本、制造费用等

即将节约部分冲减成本，将计划成本调整为实际成本。
   3.购入材料的核算

    在计划成本法下，取得的材料先要通过"材料采购"科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过"材料成本差异"科目进行核算。企业支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金额，借记"材料采购"科目，按取得的增值税专用发票上注明的可抵扣进项税额，借记"应交税费――应交增值税（进项税额）"科目，按实际支付或应支付的金额，贷记"银行存款"或“应付账款”科目。

材料成本差异率： 分子：差异额 期初（借）+ 本期（借）/分母（期初计划成本+期末计划成本）   期初（借）- 本期（贷）/分母（期初计划成本+期末计划成本）   期初（贷）+ 本期（贷）/分母（期初计划成本+期末计划成本）   期初（贷）- 本期（借）/分母（期初计划成本+期末计划成本）

4、发出材料的核算

（1）结转发出材料的计划成本。月末，根据领料单等编制"发料凭证汇总表"，借记"生产成本"、"制造费用"、"销售费用"、"管理费用"等科目，贷记"原材料"科目。
   （2）结转发出材料应负担的成本差异。上述发出材料的计划成本应通过"材料成本差异"科目进行结转，将发出材料的计划成本调整为实际成本，借记或贷记"生产成本"、"制造费用"、"销售费用"、"管理费用"等科目，贷记或借记"材料成本差异"科目。

发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外单位加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。

材料成本差异率的计算公式如下：
    本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%