第一单元 增值税

一、增值税的征税范围（★★★）（ P153-156 ）

5. 应当征收增值税的特殊项目（ P155 ）

（ 1 ）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。

（ 2 ）银行销售金银的业务，征收增值税。

（ 3 ）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。

（ 4 ）集邮商品的 生产、调拨 ，征收增值税。

（ 5 ）集邮商品的销售

①邮政部门销售集邮商品，征收营业税。

②邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。

（ 6 ）发行报刊

①邮政部门发行报刊，征收营业税。

②邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

（ 7 ）移动电话的销售

①电信单位单独销售移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

②电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务的，属于混合销售行为，一并征收营业税 。

（ 8 ）缝纫业务，征收增值税。

（ 9 ）融资租赁

对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的 其他单位 所从事的融资租赁，租赁物的 所有权转让给承租方 的，征收增值税。

（ 10 ）预制构件

基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。

（ 11 ）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。

（ 12 ）旅店业和饮食业纳税人销售 非现场消费的 食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。

（ 13 ）纳税人提供的矿产品资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。

（ 14 ） 随汽车销售 提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；纳税人 单独提供 按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。

6. 增值税的免税项目（ P168 ）

（ 1 ）农业生产者销售的自产农产品；

（ 2 ）避孕药品和用具；

（ 3 ）古旧图书；

（ 4 ）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（ 5 ）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（ 6 ）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

（ 7 ）其他个人销售的自己使用过的物品。

【解释 1 】纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售的，不得免税、减税。

【解释 2 】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税权，应按规定缴纳增值税。放弃免税权后， 36 个月内 不得申请免税。

【例题 • 多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的有（ ）。

A. 用于对其他企业投资的自产工业产品

B. 用于单位集体福利的自产副食品

C. 农业生产者销售的自产农业产品

D. 直接用于教学的进口仪器

【答案】 CD

【解析】选项 AB ：属于视同销售货物行为，应当征收增值税。

二、增值税一般纳税人应纳税额的计算 （★★★）（ P159-166 ）

（一）增值税的纳税义务发生时间

1. 一般规定

纳税人销售货物或者提供应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 先开具发票的，为开具发票的当天 。

2. 特殊规定

（ 1 ）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（ 2 ）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（ 3 ）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（ 4 ）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（ 5 ）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。

（ 6 ）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（ 7 ）纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。

【解释】视同销售有 8 种情形，除“委托他人代销、销售代销货物”以外，其余 6 种情形的增值税纳税义务发生时间均为货物移送的当天。

（ 8 ）进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

【解释】某项收入是否计入“当期”的销项税额，取决于增值税的纳税义务发生时间。

（二）销项税额

1. 销售额是否含增值税

（ 1 ）销项税额＝ 不含税销售额 ×增值税税率

（ 2 ）不含税销售额＝含税销售额÷（ 1 ＋增值税税率）

【解释】增值税属于价外税，一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：（ 1 ）商场的 “零售额” 肯定含税；（ 2 ） 增值税专用发票 中的“销售额”肯定不含税；（ 3 ） 价外费用和逾期包装物押金视为含税收入 ；（ 4 ）混合销售中的“非增值税应税劳务”（如空调的安装费）视为含税收入。

2. 价外费用（ P159 ）

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

（ 1 ）价外费用无论其在会计上如何核算，均应计入销售额。

（ 2 ）下列项目不属于价外费用：

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

②承运部门的运费 发票开具给购货方 ，纳税人将该项 发票转交给购货方 的代垫运费。

③销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

④同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（ a ）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（ b ）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（ c ）所收款项全额上缴财政。

3. 包装物

（ 1 ）包装物押金

①纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在 1 年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外。

②因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额 （视为含税收入） ，按照 所包装货物的适用税率 征税。

③对收取 1 年以上的押金，无论是否退还，均并入销售额征税。

【解释】对销售 除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品 而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。即：（ 1 ）啤酒、黄酒的包装物押金按照上述规定执行；（ 2 ）对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金，不必考虑 1 年或者是否逾期的问题，收取时就并入当期销售额中征税。

（ 2 ）包装物租金

包装物租金属于价外费用，视为含税收入，应并入销售额计算增值税。

【解释】只要对方当事人按期退还了包装物，押金应予以退还；但收取的租金谈不上退还的问题。