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第三节 预算编制
一、业务预算的编制
（七）销售及管理费用预算编制
预算 | 编制基础 |
销售费用 | 以销售预算为基础。 |
管理费用 | 多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。 |
P76 表 3-11 销售及管理费用预算 单位：元
项目 | 金额 |
销售 费用： 销售人员工资 广告费 包装、运输费 保管费 折旧 管理费用： 管理人员薪金 福利费 保险费 办公费 折旧 | 2000 5500 3000 2700 1000 4000 800 600 1400 1500 |
合计 减：折旧 | 22500 2500 |
每季度支付现金 (20000 ÷ 4) | 5000 |
【提示】如果包含了非付现成本，要剔除以确定现金支出。
【例题 18 •单选题】下列预算中，在编制时不需以生产预算为基础的是（ ）。
A. 变动制造费用预算
B. 销售费用预算
C. 产品成本预算
D. 直接人工预算
【答案】 B
【解析】销售费用预算应与销售预算相配合，不是以生产预算为基础的。
二、专门决策预算的编制
含义 | 专门决策预算主要是长期投资预算，又称资本支出预算，通常是指与项目投资决策相关的专门预算 |
特点 | 它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度 |
编制依据 | （ 1 ）项目财务可行性分析资料； （ 2 ）企业筹资决策资料。 |
P77 表 3-12 M 公司专门决策预算表
项目 | 1 季度 | 2 季度 | 3 季度 | 4 季度 | 全年 |
投资支出预算 | 50000 | - | - | 80000 | 130000 |
借入长期借款 | 30000 | - | - | 60000 | 90000 |
三、财务预算的编制
现金预算 |
预计财务报表 |
预计利润表 |
预计资产负债表 |
财务预算 |
（一）现金预算
编制依据 | 业务预算和专门决策预算 |
内容 | （ 1 ）可供使用现金 （ 2 ）现金支出 （ 3 ）现金余缺 （ 4 ）现金筹措与运用 |
关系公式 | 可供使用现金 = 期初余额 + 现金收入 可供使用现金 - 现金支出 = 现金余缺 现金余缺 + 现金筹措 - 现金运用 = 期末现金余额 |
P77 表 3-13 现金预算 单位：元
季度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
期初现金余额 | 8000 | 3200 | 3060 | 3040 | 8000 |
加：现金收入 ( 表 3-5) | 18200 | 26000 | 36000 | 37600 | 117800 |
可供使用现金 | 26200 | 29200 | 39060 | 40640 | 125800 |
减：现金支出 | |||||
直接材料 ( 表 3-7) | 5000 | 6740 | 8960 | 9510 | 30210 |
直接人工 ( 表 3-8) | 2100 | 3100 | 3960 | 3640 | 12800 |
制造费用 ( 表 3-9) | 1900 | 2300 | 2300 | 2300 | 8800 |
销售及管理费用 ( 表 3-11) | 5000 | 5000 | 5000 | 5000 | 20000 |
所得税费用 | 4000 | 4000 | 4000 | 4000 | 16000 |
购买设备（表 3-12 ） | 50000 | 80000 | 130000 | ||
股利 | 8000 | 8000 | |||
现金支出合计 | 68000 | 21140 | 24220 | 112450 | 225810 |
现金余缺 | （ 41800 ） | 8060 | 14840 | （ 71810 ） | （ 100010 ） |
现金筹措与运用 | |||||
借入长期借款（表 3-12 ） | 30000 | 60000 | 90000 | ||
取得短期借款 | 20000 | 22000 | 42000 | ||
归还短期借款 | 0 | 6800 | 6800 | ||
短期借款利息 ( 年利 10%) | 500 | 500 | 500 | 880 | 23800 |
长期借款利息 ( 年利 12%) | 4500 | 4500 | 4500 | 6300 | 19800 |
期末现金余额 | 3200 | 3060 | 3040 | 3010 | 3010 |
-41800+30000+W-W × 10%/4-4500 ≥ 3000 解得： W ≥ 19794. 88( 元 ) |
-71810+60000+W-W × 10%/4-330-6300 ≥ 3000 解得： W ≥ 21989.74 （元） |
14840-Y-5000 ≥ 3000 解得： Y≤6840 |
8060-Y-500-4500≥3000 解得： Y≤60 |
已知：本例理想的现金余额为 3000 元，如果资金不足，可以取得短期借款 , 银行的要求是借款额必须是 1000 元的整数倍。借款利息按季支付，作预算时假设新增借款发生在季度的期初，归还借款发生在季度的期末，归还借款是 100 元的整数倍。 M 公司上年末的长期借款余额为 120000 元。
“现金余缺”
运用 |
筹集 |
“现金短缺”
筹集需要考虑的因素：
（ 1 ）补缺（第一季度： 41800 元 第四季度： 71810 元）
（ 2 ）补足最低现金余额（已知）（ 3000 ）
（ 3 ）筹措及运用的影响（借款及利息支出）
（ 4 ）整数倍（已知）（ 1000 元的倍数）
公式的运用：
现金余缺 + 现金筹措与运用 = 期末现金余额
“现金多余”
运用需要考虑的因素：
（ 1 ）用余（第二季度： 8060 元 第三季度： 14840 元）
（ 2 ）保证最低现金余额（已知）（ 3000 ）
（ 3 ）筹措及运用的影响（长期借款、及利息支出 5000 ）
（ 4 ）整数倍（已知）（ 100 元的倍数）
公式的运用：
现金余缺 + 现金筹措与运用 = 期末现金余额
现金预算编制总结
销售预算（起点） |
生产预算（实物量） |
制造费用预算 |
业务预算 |
直接材料预算 |
直接人工预算 |
产品成本预算（汇总） |
销售及管理费用预算 |
预计财务报表 |
现金预算 |
财务 预算 |
汇总编制 |
专门决策预算 |
现金预算 期初余额 现金收入： 当期收现 + 收回前期应收账款 现金支出： 材料采购支出 = 当期采购付现 支出 + 支付前期应付账款 人工支出 = 直接工资总额 制造费用支出 = 预算数 - 非付现成本 销售、管理费用支出 = 预算数 - 非付 现成本 其他支出 资本性支出： 投资性支出 现金余缺额 余：投放 缺：筹措 |
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