消费税应纳税额的计算

　　一、生产销售环节应税消费税的计算

　　(一)直接对外销售应纳消费税的计算

　　1、从价定率计算方法：应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率

　　2、从量定额计算方法：应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率

　　3、从价定率和从量定额复合计算方法

　　应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率

　　现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法。

　　(二)自产自用应纳消费税的计算

　　1、用于连续生产应税消费品

　　纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。

　　2、用于其他方面的应税消费品

　　纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。

　　3、组成计税价格及税额的计算

　　有同类产品销售价格的，按同类产品的销售价格，没有同类产品销售的，按组成计税价格。组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)

　　应纳税额=组成计税价格×比例税率

　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

　　应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率

　　(三)白酒消费税最低计税价格核定管理办法

　　1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

　　2.白酒消费税最低计税价格核定标准如下：

　　(1)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。

　　(2)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。

　　3.已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税;实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。

　　4.已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。